Tam Mükellef Kurumun, İsviçre Mukimi Grup Şirketinden Hizmet Sözleşmesi İle Aldığı Yönetim, Stratejik Planlama, Kalite Kontrol, İş Sağlığı Ve Güvenliği Yönetimi, İnsan Kaynakları, Pazarlama, Finans, Muhasebe, Vb Hizmetlerin Vergi Kanunları Karşısındaki Durumu:
– Tam mükellef kurumun İsviçre mukimi grup şirketinden aldığı hizmetlere ihtiyacının olması, bu hizmetlerin fiilen sağlanmış olması ve hizmetlere ilişkin fatura bedelinin emsallere uygun olması şartıyla, İsviçre mukimi grup şirketine ödenen bedeller kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
– Ancak ilişkili kişiye yapılan bu ödemelerin veya kullanılan dağıtım anahtarlarının emsallere uygunluk ilkesine aykırı olması durumunda, yapılan ödemelerin emsallere uygun bedeli aşan kısmı diğer bir ifadeyle TF yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç, bir taraftan kanunen kabul edilmeyen indirim kabul edilmek suretiyle, dönem kazancına eklenirken; diğer taraftan, ilgili hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı sayılacaktır.
➡️ İsviçre mukimi firma tarafından sunulan hizmetlerin, tam mükellef kurumun talebi doğrultusunda ve bu talebine uygun olarak sunulan hizmetler olması durumunda, İsviçre mukimi şirkete bu hizmetleri karşılığında yapılan ödemelerin serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmesi ve 5520 sayılı Kanunun (30/1-b) maddesine göre % 20 oranında vergi kesintisine tabi tutulması,
➡️ İsviçre mukimi firmanın sahip olduğu bilgilerin, üçüncü kişilerle paylaşma hakkı olmaksızın tam mükellef kuruma kullandırılması şeklinde verilen hizmetler olması durumunda, yapılan ödemelerin gayrimenkul sermaye iradı olarak Kanunun (30/1-c) maddesine göre %20 oranında vergi kesintisine tabi tutulması,
➡️ İsviçre mukimi firmanın sahip olduğu bilgilerin, üzerinde serbestçe tasarruf edilebilecek şekilde (gayrimaddi hak devrini içermesi gibi) tam mükellef kuruma kullandırılması suretiyle sunulan hizmetler olması durumunda ise, tam mükellef kurum tarafından yapılan ödemelerin Kanunun (30/2) maddesine göre gayrimaddi hak ödemesi olarak %20 oranında vergi kesintisine tabi tutulması,
gerekmektedir.
– Öte yandan, tam mükellef kurum tarafından İsviçre mukimi firmadan temin edilen hizmetlerle ilgili olarak yapılan emsale uygun ödemelerin ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili bir gider niteliği taşıması ve bu ödemelere ilişkin hizmetlerin fiilen sunulması şartıyla, söz konusu hizmet bedellerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
– İsviçre mukimi grup şirketin Türkiye’ye gelmeksizin İsviçre’de icra edeceği hizmetler dolayısıyla elde edeceği gelirleri vergileme hakkı yalnızca İsviçre’ye aittir. Ancak, İsviçre mukimi grup şirketin personeli vasıtasıyla Türkiye’de ifa edeceği hizmetlerin 12 ayı aşması halinde bu hizmetlerden elde edilecek kazancın, Türkiye-İsviçre ÇVÖ Anlaşmasının Ticari Kazançlara ilişkin 7’nci maddesi kapsamında iç mevzuat hükümleri çerçevesinde Türkiye’de vergilendirilmesi gerekmektedir.
Comments are closed.