Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların, kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak etmelerinden elde edecekleri kar paylarının yarısı; – Gerçek / tüzel kişinin, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 50’sine sahip olması ve – Kar payının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi, Şartlarının bir arada bulunması şartıyla, gelir / kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. 2023 hesap döneminde elde edilen kar payları için de istisnadan yararlanılması mümkündür.
Gerçek Kişiler İçin İstisna Uygulaması:
7491 sayılı Kanunla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan değişikliklerden biri de yurt dışı iştiraklerden elde edilen kar paylarına ilişkin istisnadır.
193 sayılı GVK’nın 22’nci maddesine eklenen dördüncü fıkra ile: gerçek kişilerin, kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerden elde ettikleri, Kanunun 75’inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde1 yer alan kar paylarının yarısı;
– Yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 50 sine sahip olunması ve
– Kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla,
Gelir vergisinden istisna kılınmıştır.
Kurumlar Vergisi Mükellefleri İçin İstisna Uygulaması:
Yurt dışı iştirak kazançları istisnası olarak bilinen, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun (5/1-b) maddesinde yapılan düzenleme ile: kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançlarının yarısı, maddede belirtilen diğer şartların sağlanması koşulu aranmaksızın;
– Yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 50 sine sahip olunması ve
– Kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla,
Kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
5520 Sayılı Kanundaki Mevcut İstisna Uygulaması:
Bilindiği üzere KVK’nın (5/1-b) maddesi ile kurumların yurt dışından elde ettikleri iştirak kazançları:
– İştirak edilen kurumun anonim veya limited şirket niteliğinde bir kurum olması,
– İştirak edilen kurumun kanuni ve iş merkezinin Türkiye’de bulunmaması,
– İştirak payını elinde tutan kurumun, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 10’una sahip olması,
– İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla, iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süre ile elde tutulması,
– İştirak kazancının iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması,
– İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi,
Şartlarının topluca yerine getirilmesi koşuluyla, herhangi bir oran olmaksızın, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Ancak yapılan bu yeni düzenleme ile madde metninde sayılan ve yukarıda yer verilen iştirak oranı, vergi yükü, elde tutma süresi gibi şartların varlığı aranmaksızın yurt dışı kar paylarının yarısı; yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 50 sine sahip olunması ve kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Bununla birlikte bu iki şartın birlikte sağlanamaması ve ancak diğer şartların topluca sağlanması durumunda, değişiklik öncesi kapsamında istisna uygulamasından faydalanılmaya devam edilebilecektir.
İstisnadan 2023 Yılı Kazançları İçin De Faydalanılması Mümkündür:
% 50 istisna uygulamasının yürürlük tarihi, 7491 sayılı Kanunun yayım tarihi olarak belirlenmiş ve ayrıca Kanunda, 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlar için de istisnadan yararlanabileceği belirtilmiştir. Bu sebeple gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, en az % 50 ortağı olduğu yurt dışı iştiraklerinden 2023 yılında elde ettikleri kar paylarının tamamını, 2023 hesap dönemine ilişkin gelir / kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer etmeleri durumunda, istisnadan yararlanabileceklerdir.
Comments are closed.